Міністерство фінансів Російської Федерації (засновник) Юр'єв-Польський фінансово-економічний коледж філія федерального державного освітнього закладу професійної вищої освіти «Академія бюджету та казначейства Міністерства фінансів Російської Федерації»
на тему «Способи забезпечення виконання трудових обов'язків зі сплати податків і зборів»
Виконала:
студентка 30Б групи
Ваганова Н. Є.
Викладач:
Малофєєва Т. Л.
2008-2009 р.
Зміст
Введення.
1) Виконання обов'язку зі сплати податків.
1.1 Поняття податкового обов'язку.
2) Порядок та умови застосування способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів.
3) Форми забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів.
3.1 Застава майна.
3.2 Порука
3.3 Пеня.
3.4 Призупинення операцій по рахунках платника податків у банку
3.5 Арешт майна.
4) Практика. Збирання податків у Володимирській області.
Висновок.
Список використаної літератури
Програми.
Відповідно до статті 8 частини I Податкового кодексу Російської Федерації під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвозмздний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і ( або) муніципальних утворень. Тему моєї курсової роботи я вважаю актуальною, так як саме податки формують дохідну частину бюджетів усіх рівнів бюджетної системи Російської Федкраціі. Створення ефективної податкової системи є однією з головних завдань для всіх держав. Серйозна проблема, що стоїть на шляху цього завдання, - невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. Наслідок цього - неповнота надходжень до бюджету. Для того щоб не допустити їх зниження, у розділі 11 НКРФ наведені різні форми забезпечення обов'язків по сплаті податків і зборів, а саме:
ü заставу майна;
ü порука;
ü пеня;
ü призупинення операцій по рахунках платника податків у банку;
ü арешт майна.
Забезпечення виконання обов'язку гарантує своєчасне і повне надходження податків і зборів, запобігає збиток від їх несвоєчасного і неповного надходження, використовуючи способи, зазначені вище.
Метою моєї роботи є докладне вивчення способів виконання обов'язків по сплаті податків і зборів, які покладені на платників податків.
Для досягнення поставленої мети я вивчу докладним чином главу 11 Податкового Кодексу Російської Федерації, а також інформацію на тему моєї роботи, представлену в газетах, журналах та інших навчальних посібниках.
на тему «Способи забезпечення виконання трудових обов'язків зі сплати податків і зборів»
Виконала:
студентка 30Б групи
Ваганова Н. Є.
Викладач:
Малофєєва Т. Л.
2008-2009 р.
Зміст
Введення.
1) Виконання обов'язку зі сплати податків.
1.1 Поняття податкового обов'язку.
2) Порядок та умови застосування способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів.
3) Форми забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів.
3.1 Застава майна.
3.2 Порука
3.3 Пеня.
3.4 Призупинення операцій по рахунках платника податків у банку
3.5 Арешт майна.
4) Практика. Збирання податків у Володимирській області.
Висновок.
Список використаної літератури
Програми.
Введення
Тема моєї курсової роботи називається «Способи забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів». Тут я б хотіла розглянути форми забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, порядок і умови їх застосування на практиці.Відповідно до статті 8 частини I Податкового кодексу Російської Федерації під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвозмздний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і ( або) муніципальних утворень. Тему моєї курсової роботи я вважаю актуальною, так як саме податки формують дохідну частину бюджетів усіх рівнів бюджетної системи Російської Федкраціі. Створення ефективної податкової системи є однією з головних завдань для всіх держав. Серйозна проблема, що стоїть на шляху цього завдання, - невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. Наслідок цього - неповнота надходжень до бюджету. Для того щоб не допустити їх зниження, у розділі 11 НКРФ наведені різні форми забезпечення обов'язків по сплаті податків і зборів, а саме:
ü заставу майна;
ü порука;
ü пеня;
ü призупинення операцій по рахунках платника податків у банку;
ü арешт майна.
Забезпечення виконання обов'язку гарантує своєчасне і повне надходження податків і зборів, запобігає збиток від їх несвоєчасного і неповного надходження, використовуючи способи, зазначені вище.
Метою моєї роботи є докладне вивчення способів виконання обов'язків по сплаті податків і зборів, які покладені на платників податків.
Для досягнення поставленої мети я вивчу докладним чином главу 11 Податкового Кодексу Російської Федерації, а також інформацію на тему моєї роботи, представлену в газетах, журналах та інших навчальних посібниках.
1) Виконання обов'язку зі сплати податків
Податковий кодекс Російської Федерації розглядає податкову обов'язок як моделі, якогось зразка правомірної поведінки осіб, зобов'язаних сплачувати податки і збори.
Податкова обов'язок включає комплекс заходів належної поведінки платників податків, визначених статтею 23 Податкового Кодексу РФ, а саме платники податків зобов'язані:
1) сплачувати законно встановлені податки;
2) вставати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачено цим кодексом;
3) вести у встановленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
4) представляти в податковий орган за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори, а також бухгалтерську звітність відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік», та інше .
Податкова обов'язок представляє частину податкових обов'язків платника податків і є реалізацією конституційно встановленої заходи належної поведінки щодо сплати податків і зборів. Виконання податкового обов'язку є першочерговим обов'язком по відношенню до інших майнових обов'язків платника податків і визначає розвиток інших податкових правовідносин. Одночасно виконання обов'язку зі сплати податків і зборів є складним юридичним фактом, оскільки передбачає цілу систему обов'язків платника податків: встати на облік в податковому органі, вести податковий облік, самостійно обчислити податкову базу та визначити на її основі суму податку, перерахувати податок до відповідного бюджету та т . д.
Сутність виконання податкового обов'язку полягає у сплаті податку або збору. Зміст податкового обов'язку становлять імперативні способи - вимоги держави про сплату податків і зборів. Однак механізм реалізації виконання податкового обов'язку допускає і елементи диспозитивності, дозволяючи, зокрема, договірні процедури між платником податків та уповноваженим органом держави (див. Приложение1).
Податкова обов'язок виникає з моменту виникнення встановлених податковим законодавством обставин, що передбачають сплату конкретного податку або збору. Тут важливим є слово «конкретний» податок чи збір. Платник податків виникає як потенційний платник. Наприклад, юридична особа стає на облік і може опинитися в ситуації, що це юридична особа ніколи не буде платити податки в силу різних причин. Але потенційно це платник податків. Точно так само як фізична особа - це потенційний платник податків. А податковий обов'язок у них виникає не взагалі, а саме з приводу сплати конкретного податку або збору.
Так ось, обставинами, з якими податкове законодавство пов'язує виникнення податкового обов'язку, є наступні:
ü по-перше, це наявність об'єкта конкретного податку або збору;
ü по-друге, це наявність безпосереднього зв'язку між цим об'єктом і суб'єктом (платником податку). І саме з наявністю цієї безпосереднього зв'язку податкове законодавство пов'язує виникнення податкового обов'язку. Наприклад, у фізичної особи орендні відносини не породжують сплату земельного податку, а породжують тільки відносини, які є відносинами власності по сплаті податку. Це якраз приклад того, що між об'єктом і суб'єктом має бути зв'язок, яка породжує податкові відносини, і у кожного податку цей зв'язок буде адресною;
ü нарешті, третя обставина - це настання терміну сплати збору або податку.
Тільки коли всі ці три обставини існують одночасно, тільки тоді й виникає податковий обов'язок по сплаті конкретного податку або збору. Первинним елементом податкового обов'язку є момент, з якого цей обов'язок починає існувати. Податкове законодавство пов'язує обов'язок сплати податку з моментом виникнення обставин, що передбачають сплату конкретного податку або збору. Фактично податкова обов'язок встановлюється по кожному виду податку, оскільки для кожного податку або збору момент виникнення обов'язку зі сплати податку та терміни її реалізації визначаються по-різному.
Сума податку, що підлягає сплаті за податковий період, обчислюється платником податку самостійно на підставі податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. Отже, підставою виникнення податкового обов'язку є податкова база.
Щодо деяких податків юридичний факт, що лежить в основі обов'язки по сплаті цих податків, складається не тільки з матеріальних, але з процесуальних обставин. Так у випадках, передбачених податковим законодавством Російської Федерації, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган або податкового агента. У цих випадках не пізніше 30 днів до настання терміну платежу податковий орган надсилає платнику податкове повідомлення. До подібних податків, зокрема, відносяться податок на майно фізичних осіб, земельний податок, податок на доходи з фізичних осіб. Правовідносини по сплаті подібних податків виникають на підставі фактичного складу (складного юридичного факту), складовими частинами якого виступають податкова база і нематеріальні активи податкового органу.
Термін сплати податку є одним з обов'язкових елементів оподаткування і повинен бути визначений по кожному податку чи збору. Зміна строку сплати податку допускається лише за правилами, встановленими Податковим кодексом Російської Федерації. При сплаті податків податковий обов'язок виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення. Порушення строку сплати податку тягне за собою нарахування пені.
Терміни сплати податків або зборів визначаються різними способами. Податковий кодекс визначив їх у ст. 57. У п.3 дані способи визначення термінів сплати податків або зборів, у тому числі це може бути календарна дата простий, наприклад, не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним. Це найпростіший приклад визначення термінів сплати.
Наступний спосіб - це закінчення періоду часу: року, кварталу, місяця, декади, тижні або дні. Теж дуже часто застосовується: скажімо, протягом 5 днів після здачі квартальної звітності настає строк сплати податку.
Обов'язок по сплаті податку або збору виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених Податковим Кодексом Російської Федерації чи іншим нормативно-правовим актом про податки і збори. Дане положення має два значення. По-перше, по відношенню до виконання податкового обов'язку закріплює принцип дозволеного поведінки. По-друге, забезпечує платнику податків гарантії підстави виникнення, зміни та припинення податкових обов'язків. Отже, податкові органи можуть контролювати будь-які дії тільки у межах дозволеного податковим законодавством.
Згідно з п. 3 статті 44 Податкового Кодексу Російської Федерації підставою для припинення податкового обов'язку (див. Додаток 2) служить настання однієї з таких обставин:
ü сплата податку і (або) збору платником податків або платником збору;
ü смерть платника податку або визнання його померлим у порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації. Заборгованість по майнові податках померлої особи, або особи, визнаного померлим, погашається в межах вартості спадкового майна;
ü ліквідація організації-платника податків після проведення ліквідаційною комісією всіх розрахунків з бюджетами (позабюджетними фондами);
ü виникнення обставин, з якими податкове законодавство пов'язує припинення обов'язку по сплаті цього податку або збору.
Проаналізувавши виникнення і припинення податкового обов'язку, я прийшла до висновку, що основним способом її погашення є сплата податку або збору.
2) Порядок та умови застосування способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів.
За загальним правилом ст. 45 НК РФ платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку. За загальним правилом російським податковим законодавством не допускається сплата податків третіми особами, тому різні «податкові застереження», переведення боргу за податковими платежами та подібні угоди є нікчемними і не тягнуть правових наслідків. Порушення цієї заборони не знімає з самого платника податків обов'язку зі сплати належних податків. У виняткових випадках, встановлених тільки податковим законодавством, виконання податкового обов'язку може бути покладено на інших осіб. Наприклад, можливі ситуації покладання обов'язки по підрахунку, утримання та перерахування податків до бюджету на податкових агентів (ст. 24 НК РФ), сплата податку правонаступником реорганізованого підприємства (ст. 50 НК РФ), сплата податків через законного чи уповноваженого представника (ст. 2 НК РФ), сплата податку за платника податків його поручителем (ст. 74 НК РФ).
Невиконання фізичною особою чи організацією податкового обов'язку в добровільному порядку є підставою для направлення податковим органом, органом державного позабюджетного фонду або митним органом платнику податків вимоги про сплату належного податку.
Новоутворена в результаті несплати чи неповної сплати податкова недоїмка стягується за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках платника податків у банку, а також шляхом звернення стягнення на інше майно зобов'язаної особи. Отже, при виявленні податкової недоїмки податкові органи або уповноважені органи спочатку повинні направити платнику податків вимога про ліквідацію боргу, що утворився перед скарбницею і належної пені, а тільки потім - у разі невиконання цієї вимоги - застосовувати заходи примусу.
Наявність даного положення в ст. 45 НК РФ свідчить про те, що сплата податку може розумітися в двох значеннях:
1) як дії самого платника податків (добровільного або на підставі вимоги уповноважених органів держави);
2) як дії податкового чи іншого уповноваженого органу щодо стягнення несплаченого (не повністю сплаченого) податку.
За загальним правилом моментом виконання платником податку (платником збору, податковим агентом) свого обов'язку зі сплати податку є момент пред'явлення в банк платіжного доручення на сплату податку. Аналогічне правило застосовується і щодо податків, сплачуваних готівкою грошовими коштами. Разом з тим в залежності від способу сплати і порядку справляння податковий обов'язок може бути виконана і двома іншими способами:
1) у порядку заліку переплаченої раніше суми податку в порядку ст. 78 НК РФ;
2) при справлянні податку у джерела виплати податковий обов'язок вважається виконаним з моменту утримання обов'язкового платежу податковим агентом.
Отже, Податковий Кодекс Російської Федерації також розрізняє сплату податку як дію самого платника податків та реальне перерахування податку до бюджету як дія банку, що обслуговує платника податку (збору). Виконання платником податку обов'язку по сплаті податку шляхом пред'явлення в банк належно оформленого та забезпеченого грошовими коштами платіжного доручення тягне припинення податкових правовідносин між платником податків і державою (муніципальним освітою) і виникнення бюджетних відносин. Проте, щодо визначення моменту сплати податку, норми НК РФ мають пріоритет над нормами бюджетного законодавства. Згідно з п. 1 ст. 40 Бюджетного Кодексу Російської Федерації податкові доходи вважаються сплаченими доходами відповідного бюджету з моменту, що визначається податковим законодавством. Отже, момент сплати податку може визначатися тільки відповідно до норм НК РФ.
Відповідно до НК РФ, ГК РФ (ст. 140), Федеральним законом від 10 липня 2002 р. «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» (ст. 27) та Законом України від 10 грудня 2003 р. «Про валютне регулювання та валютний контроль »(ст. 1) податки і збори сплачуються лише у валюті Російської Федерації - рублях. Сплата обов'язкових платежів, у тому числі іноземними особами, в іноземній валюті не допускається.
Податкове законодавство встановлює різний, залежний від статусу платника податків, порядок примусового стягнення податку. Щодо організацій і індивідуальних підприємців передбачено явний порядок. Стягнення податків з фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, провадиться в судовому порядку.
Стаття 45 НК РФ забороняє виробляти безспірне стягнення податку з організації, якщо обов'язок з його сплати заснована на зміні податковим органом юридичної кваліфікації угод, укладених платником податку з третіми особами, або юридичної кваліфікації статусу і характеру діяльності платника податку.
Примусове виконання податкового обов'язку (стягнення податку) проводиться за рішенням податкового органу за допомогою направлення в банк, в якому відкриті рахунки платника податків або податкового агента, інкасового доручення на списання і перерахування у відповідні бюджети (позабюджетні фонди) необхідних грошових коштів. До винесення рішення про примусове стягнення податкової недоїмки податковий орган зобов'язаний повідомити платника податків про заборгованості, що утворилася перед скарбницею і запропонувати добровільно погасити відсутні податкові платежі. Однак податковим законодавством не встановлений граничний термін, протягом якого податковий орган може "чекати" добровільного виконання податкового обов'язку. Закінчення додаткового строку сплати податку є підставою для винесення податковим органом рішення про примусове (безспірному) стягнення податку. 1.1 Поняття податкового обов'язку
Податкова обов'язок за змістом НК є конституційну обов'язок громадян своєчасно і в повному обсязі сплачувати законно встановлені податки і збори на користь держави і муніципальних утворень.Податковий кодекс Російської Федерації розглядає податкову обов'язок як моделі, якогось зразка правомірної поведінки осіб, зобов'язаних сплачувати податки і збори.
Податкова обов'язок включає комплекс заходів належної поведінки платників податків, визначених статтею 23 Податкового Кодексу РФ, а саме платники податків зобов'язані:
1) сплачувати законно встановлені податки;
2) вставати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачено цим кодексом;
3) вести у встановленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
4) представляти в податковий орган за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори, а також бухгалтерську звітність відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік», та інше .
Податкова обов'язок представляє частину податкових обов'язків платника податків і є реалізацією конституційно встановленої заходи належної поведінки щодо сплати податків і зборів. Виконання податкового обов'язку є першочерговим обов'язком по відношенню до інших майнових обов'язків платника податків і визначає розвиток інших податкових правовідносин. Одночасно виконання обов'язку зі сплати податків і зборів є складним юридичним фактом, оскільки передбачає цілу систему обов'язків платника податків: встати на облік в податковому органі, вести податковий облік, самостійно обчислити податкову базу та визначити на її основі суму податку, перерахувати податок до відповідного бюджету та т . д.
Сутність виконання податкового обов'язку полягає у сплаті податку або збору. Зміст податкового обов'язку становлять імперативні способи - вимоги держави про сплату податків і зборів. Однак механізм реалізації виконання податкового обов'язку допускає і елементи диспозитивності, дозволяючи, зокрема, договірні процедури між платником податків та уповноваженим органом держави (див. Приложение1).
Податкова обов'язок виникає з моменту виникнення встановлених податковим законодавством обставин, що передбачають сплату конкретного податку або збору. Тут важливим є слово «конкретний» податок чи збір. Платник податків виникає як потенційний платник. Наприклад, юридична особа стає на облік і може опинитися в ситуації, що це юридична особа ніколи не буде платити податки в силу різних причин. Але потенційно це платник податків. Точно так само як фізична особа - це потенційний платник податків. А податковий обов'язок у них виникає не взагалі, а саме з приводу сплати конкретного податку або збору.
Так ось, обставинами, з якими податкове законодавство пов'язує виникнення податкового обов'язку, є наступні:
ü по-перше, це наявність об'єкта конкретного податку або збору;
ü по-друге, це наявність безпосереднього зв'язку між цим об'єктом і суб'єктом (платником податку). І саме з наявністю цієї безпосереднього зв'язку податкове законодавство пов'язує виникнення податкового обов'язку. Наприклад, у фізичної особи орендні відносини не породжують сплату земельного податку, а породжують тільки відносини, які є відносинами власності по сплаті податку. Це якраз приклад того, що між об'єктом і суб'єктом має бути зв'язок, яка породжує податкові відносини, і у кожного податку цей зв'язок буде адресною;
ü нарешті, третя обставина - це настання терміну сплати збору або податку.
Тільки коли всі ці три обставини існують одночасно, тільки тоді й виникає податковий обов'язок по сплаті конкретного податку або збору. Первинним елементом податкового обов'язку є момент, з якого цей обов'язок починає існувати. Податкове законодавство пов'язує обов'язок сплати податку з моментом виникнення обставин, що передбачають сплату конкретного податку або збору. Фактично податкова обов'язок встановлюється по кожному виду податку, оскільки для кожного податку або збору момент виникнення обов'язку зі сплати податку та терміни її реалізації визначаються по-різному.
Сума податку, що підлягає сплаті за податковий період, обчислюється платником податку самостійно на підставі податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. Отже, підставою виникнення податкового обов'язку є податкова база.
Щодо деяких податків юридичний факт, що лежить в основі обов'язки по сплаті цих податків, складається не тільки з матеріальних, але з процесуальних обставин. Так у випадках, передбачених податковим законодавством Російської Федерації, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган або податкового агента. У цих випадках не пізніше 30 днів до настання терміну платежу податковий орган надсилає платнику податкове повідомлення. До подібних податків, зокрема, відносяться податок на майно фізичних осіб, земельний податок, податок на доходи з фізичних осіб. Правовідносини по сплаті подібних податків виникають на підставі фактичного складу (складного юридичного факту), складовими частинами якого виступають податкова база і нематеріальні активи податкового органу.
Термін сплати податку є одним з обов'язкових елементів оподаткування і повинен бути визначений по кожному податку чи збору. Зміна строку сплати податку допускається лише за правилами, встановленими Податковим кодексом Російської Федерації. При сплаті податків податковий обов'язок виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення. Порушення строку сплати податку тягне за собою нарахування пені.
Терміни сплати податків або зборів визначаються різними способами. Податковий кодекс визначив їх у ст. 57. У п.3 дані способи визначення термінів сплати податків або зборів, у тому числі це може бути календарна дата простий, наприклад, не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним. Це найпростіший приклад визначення термінів сплати.
Наступний спосіб - це закінчення періоду часу: року, кварталу, місяця, декади, тижні або дні. Теж дуже часто застосовується: скажімо, протягом 5 днів після здачі квартальної звітності настає строк сплати податку.
Обов'язок по сплаті податку або збору виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених Податковим Кодексом Російської Федерації чи іншим нормативно-правовим актом про податки і збори. Дане положення має два значення. По-перше, по відношенню до виконання податкового обов'язку закріплює принцип дозволеного поведінки. По-друге, забезпечує платнику податків гарантії підстави виникнення, зміни та припинення податкових обов'язків. Отже, податкові органи можуть контролювати будь-які дії тільки у межах дозволеного податковим законодавством.
Згідно з п. 3 статті 44 Податкового Кодексу Російської Федерації підставою для припинення податкового обов'язку (див. Додаток 2) служить настання однієї з таких обставин:
ü сплата податку і (або) збору платником податків або платником збору;
ü смерть платника податку або визнання його померлим у порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації. Заборгованість по майнові податках померлої особи, або особи, визнаного померлим, погашається в межах вартості спадкового майна;
ü ліквідація організації-платника податків після проведення ліквідаційною комісією всіх розрахунків з бюджетами (позабюджетними фондами);
ü виникнення обставин, з якими податкове законодавство пов'язує припинення обов'язку по сплаті цього податку або збору.
Проаналізувавши виникнення і припинення податкового обов'язку, я прийшла до висновку, що основним способом її погашення є сплата податку або збору.
2) Порядок та умови застосування способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів.
За загальним правилом ст. 45 НК РФ платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку. За загальним правилом російським податковим законодавством не допускається сплата податків третіми особами, тому різні «податкові застереження», переведення боргу за податковими платежами та подібні угоди є нікчемними і не тягнуть правових наслідків. Порушення цієї заборони не знімає з самого платника податків обов'язку зі сплати належних податків. У виняткових випадках, встановлених тільки податковим законодавством, виконання податкового обов'язку може бути покладено на інших осіб. Наприклад, можливі ситуації покладання обов'язки по підрахунку, утримання та перерахування податків до бюджету на податкових агентів (ст. 24 НК РФ), сплата податку правонаступником реорганізованого підприємства (ст. 50 НК РФ), сплата податків через законного чи уповноваженого представника (ст. 2 НК РФ), сплата податку за платника податків його поручителем (ст. 74 НК РФ).
Невиконання фізичною особою чи організацією податкового обов'язку в добровільному порядку є підставою для направлення податковим органом, органом державного позабюджетного фонду або митним органом платнику податків вимоги про сплату належного податку.
Новоутворена в результаті несплати чи неповної сплати податкова недоїмка стягується за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках платника податків у банку, а також шляхом звернення стягнення на інше майно зобов'язаної особи. Отже, при виявленні податкової недоїмки податкові органи або уповноважені органи спочатку повинні направити платнику податків вимога про ліквідацію боргу, що утворився перед скарбницею і належної пені, а тільки потім - у разі невиконання цієї вимоги - застосовувати заходи примусу.
Наявність даного положення в ст. 45 НК РФ свідчить про те, що сплата податку може розумітися в двох значеннях:
1) як дії самого платника податків (добровільного або на підставі вимоги уповноважених органів держави);
2) як дії податкового чи іншого уповноваженого органу щодо стягнення несплаченого (не повністю сплаченого) податку.
За загальним правилом моментом виконання платником податку (платником збору, податковим агентом) свого обов'язку зі сплати податку є момент пред'явлення в банк платіжного доручення на сплату податку. Аналогічне правило застосовується і щодо податків, сплачуваних готівкою грошовими коштами. Разом з тим в залежності від способу сплати і порядку справляння податковий обов'язок може бути виконана і двома іншими способами:
1) у порядку заліку переплаченої раніше суми податку в порядку ст. 78 НК РФ;
2) при справлянні податку у джерела виплати податковий обов'язок вважається виконаним з моменту утримання обов'язкового платежу податковим агентом.
Отже, Податковий Кодекс Російської Федерації також розрізняє сплату податку як дію самого платника податків та реальне перерахування податку до бюджету як дія банку, що обслуговує платника податку (збору). Виконання платником податку обов'язку по сплаті податку шляхом пред'явлення в банк належно оформленого та забезпеченого грошовими коштами платіжного доручення тягне припинення податкових правовідносин між платником податків і державою (муніципальним освітою) і виникнення бюджетних відносин. Проте, щодо визначення моменту сплати податку, норми НК РФ мають пріоритет над нормами бюджетного законодавства. Згідно з п. 1 ст. 40 Бюджетного Кодексу Російської Федерації податкові доходи вважаються сплаченими доходами відповідного бюджету з моменту, що визначається податковим законодавством. Отже, момент сплати податку може визначатися тільки відповідно до норм НК РФ.
Відповідно до НК РФ, ГК РФ (ст. 140), Федеральним законом від 10 липня 2002 р. «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» (ст. 27) та Законом України від 10 грудня 2003 р. «Про валютне регулювання та валютний контроль »(ст. 1) податки і збори сплачуються лише у валюті Російської Федерації - рублях. Сплата обов'язкових платежів, у тому числі іноземними особами, в іноземній валюті не допускається.
Податкове законодавство встановлює різний, залежний від статусу платника податків, порядок примусового стягнення податку. Щодо організацій і індивідуальних підприємців передбачено явний порядок. Стягнення податків з фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, провадиться в судовому порядку.
Стаття 45 НК РФ забороняє виробляти безспірне стягнення податку з організації, якщо обов'язок з його сплати заснована на зміні податковим органом юридичної кваліфікації угод, укладених платником податку з третіми особами, або юридичної кваліфікації статусу і характеру діяльності платника податку.
Обов'язковим правилом безспірного стягнення податкової недоїмки є необхідність повідомлення платника податків з боку податкових органів про винесене рішення та його зміст у термін не пізніше п'яти днів після винесення такого нормативного акту.
У разі недостатності або відсутності коштів, що знаходяться на банківському рахунку, для погашення податкової недоїмки податковий орган має право прийняти одне з двох рішень:
1) продовжувати звернення стягнення на банківський рахунок у міру надходження на нього грошових коштів;
2) стягнути податок за рахунок іншого майна платника податків або податкового агента. Стягнення податку або збору за рахунок іншого майна платника податків здійснюється в різних правових режимах, що залежать від організаційно-правового статусу приватного суб'єкта.
Стягнення податку за рахунок майна платника податків-організації або податкового агента - організації проводиться на підставі рішення, винесеного керівником (його заступником) податкового органу. Дане рішення підписується керівником (його заступником) податкового органу, завіряється гербовою печаткою, протягом трьох днів іде судовому приставу - виконавцю, який здійснює виконавче провадження за загальними правилами, встановленими Федеральним законом «Про виконавче провадження», але з урахуванням особливостей, передбачених податковим законодавством .
Податковим кодексом РФ встановлюється двомісячний термін для вчинення судовим приставом-виконавцем виконавчих дій, спрямованих на стягнення суми податкової недоїмки.
Стягнення податку за рахунок майна платника податків-організації або податкового агента організації проводиться в певній послідовності. У першу чергу звертається стягнення на готівкові грошові кошти. Потім підлягає стягненню майно, безпосередньо не використовується у виробничому циклі організації, зокрема цінні папери, валютні цінності, невиробничі приміщення, легковий автотранспорт, предмети дизайну службових приміщень. У третю чергу податкова недоїмка задовольняється за рахунок готової продукції (товарів), а також інших матеріальних цінностей, що не беруть участь або не призначених для прямої участі у виробництві. При недостатності для погашення податкового боргу грошових коштів, виручених за результатами звернення стягнення на перелічене майно, реалізуються сировину та матеріали, призначені для безпосередньої участі у виробництві, а також основні засоби організації - верстати, обладнання, будівлі, споруди. В останню чергу підлягає вилученню та реалізації в рахунок погашення податкової недоїмки майно, передане за договором у володіння, користування або розпорядження іншим особам без переходу до них права власності на це майно. Проте звернення стягнення на таке майно можливо за умови, що для забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку відповідні договори між недоимщиков та іншими особами були розірвані або визнані недійсними в порядку, встановленому чинним податковим та цивільним законодавством.
3) Форми забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів
3.1 Застава майна
У разі зміни термінів виконання податкового обов'язку, обов'язок по сплаті податків і зборів може бути забезпечена заставою, який оформлюється договором між податковим органом і заставодавцем. Заставодавцем може бути як сам платник податків, або платник збору, так і третя особа. При невиконанні платником податків або платником збору обов'язки по сплаті належних сум податку або збору та відповідних пенею податковий орган виконує цей обов'язок за рахунок вартості заставленого майна в порядку, встановленому Цивільним кодексом Російської Федерації.Правовий режим застави у податкових відносинах регулюється цивільним законодавством, якщо інше не передбачено податковим законодавством. Таким чином, в даній ситуації податкове законодавство виступає спеціальним по відношенню до норм цивільного права. Загальні норми, що регулюють заставні відносини, встановлені Цивільним кодексом, а саме, пункту 3 «Запорука».
Застава - ефективний засіб забезпечення зобов'язань при інфляції, при часті випадки порушення зобов'язань (див. Додаток 3). Ще древні римляни визначали специфічне значення застави в забезпечення зобов'язання, при якому кредитор (заставодержатель) набуває право у випадку невиконання боржником забезпеченого заставою зобов'язання одержати задоволення за рахунок заставленого майна. Наприклад, у разі якщо платник податків не розрахується по боргах, закладене майно може бути продане. Рішення про продаж закладеного майна, як правило, приймається судом, проте в деяких випадках кредитор може реалізувати заставлене майно і без рішення суду.
Продаж заставленого майна, на яке звернено стягнення, провадиться з торгів у стислі, обумовлені терміни, і тому цей вимушений продаж відбувається за ліквідаційною вартістю (див. Додаток 4). Існує декілька особливостей оцінки ліквідаційної (заставної) вартості для цілей оформлення застави:
ü по-перше, дана оцінка є прогнозної. Заставна вартість визначається при укладанні кредитного договору, але за станом на момент закінчення терміну за кредитом з додаванням часу на швидкий продаж з торгів;
ü по-друге, оскільки намічається можлива майбутня продаж з відкритих торгів, то ймовірна зміна власника і відповідна модифікація умов застосування майна;
ü по-третє, розрахунок заставної (ліквідаційної) вартості виконується на основі попередньої оцінки ринкової вартості.
Деякі особливості має оцінка нерухомості для цілей застави. Для оцінки нерухомості заставодавець повинен представити оцінювачу наступні документи:
ü документи, що підтверджують право власності на кожен об'єкт (свідоцтво про державну реєстрацію);
ü документи, на підставі яких придбана власність (договору купівлі-продажу, міни тощо, розпорядження вищого органу тощо);
ü довідка БТІ встановленої форми (форма 11а) із зазначенням об'єкта оцінки;
ü технічний паспорт будівлі;
ü документ на право користування земельною ділянкою;
ü договору оренди та суборенди (при їх наявності);
ü зведений кошторисний розрахунок по кожному об'єкту (за наявності).
За загальним правилом застава виникає в силу договору, але може виникати і на підставі закону. Договір про заставу оформляється складанням окремого документа або відповідної припискою до основного договору. Поряд з реквізитами сторін у ньому мають зазначатися: предмет застави (склад і вартість заставленого майна), істота забезпеченого заставою вимоги (розмір, термін виконання), а також вказівку на те, у кого має перебувати закладене майно (вид застави). Застава підприємств чи іншого майна, що підлягає державній реєстрації, має бути зареєстрований у відповідному органі. Крім того, застава підприємства, будівель та інших об'єктів, безпосередньо пов'язаних із землею, вимагає нотаріального посвідчення. Недотримання цих правил оформлення застави тягне недійсність договору (стаття 339 Цивільного Кодексу).
При заставі майно може залишатися у заставодавця або передаватися за рахунок коштів заставодавця податкового органу з покладанням на нього обов'язки щодо забезпечення збереження закладеного майна, у тому числі операції, що здійснюються з метою погашення сум заборгованості, можуть відбуватися лише за погодженням з податковим органом.
Законом передбачається два види застави:
ü майно залишається у заставодавця - запорука;
ü майно передається заставодержателю - заклад, наприклад, передача речі. Заставою в тому чи іншому вигляді забезпечуються вимоги, що випливають з договорів купівлі-продажу, позики, банківської позички, майнового найму.
Предметом застави може бути будь-яке рухоме і нерухоме майно, майнові права, цінні папери. Однак не можна закласти такі види майна:
ü майно, вилучене з обігу (дорогоцінні камені та вироби з них, озброєння, боєприпаси);
ü вимоги, що носять особистий характер (наприклад, вимоги про аліменти, про відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю);
ü інші права, поступка яких іншій особі заборонена законом;
ü окремі види майна, зокрема майно громадян, на яке не допускається звернення стягнення.
Застава земельних ділянок, підприємств, будов, які залишаються у володінні та користуванні заставодавців, називається іпотекою. У договорі про іпотеку повинна вказуватися оціночна вартість предмета іпотеки. Заставна вартість майна становить зазвичай 50-70% його ринкової вартості, тому іпотека одного і того ж майна може забезпечувати кілька вимог в межах вартості заставленого майна. Запорукою допускається перезалог вже закладеного майна. У цьому випадку заставодавець зобов'язаний повідомити наступним заставодержателям про всі договори, що обтяжують заставляється. Вимоги наступних заставодержателів задовольняються лише після задоволення вимог попередніх заставодержателів.
Заставодержатель несе ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження предмета застави.
3.2 Порука
Один із способів забезпечення виконання зобов'язань - порука (див. Додаток 4).Відповідно до статті 361 ЦК РФ, за договором поруки поручитель зобов'язується перед кредитором іншої особи відповідати за виконання останнім його зобов'язання повністю або в частині. У податковому праві це означає, що в силу поруки поручитель зобов'язується перед податковими органами виконати в повному обсязі обов'язок платника податків зі сплати податків, якщо останній не сплатить у встановлений термін належні суми податку та відповідних пенею. Порука може застосовуватися в якості способу забезпечення стосовно практично будь-якого виду зобов'язання без додаткових умов, у податкових правовідносинах застосування поруки обмежена суворо певними рамками, наприклад даний вид забезпечення виконання зобов'язань може застосовуватися тільки у випадках зміни термінів виконання обов'язків по сплаті податків. Більше того, стаття 61 НК РФ передбачає укладення договору поруки як одна з необхідних умов (зміна терміну сплати податку може бути забезпечене заставою майна) для одержання відстрочки, розстрочки, податкового й інвестиційного податкового кредиту. Крім того, застосування поруки у якості забезпечення обов'язки по сплаті податку або збору обов'язково при реалізації підакцизних товарів, однак тут як поручитель може виступати виключно банк. У разі невиконання платником податків своєї податкової обов'язки, забезпеченої договором поруки, податковий орган отримує можливість отримати належні податки не з платника податків, а з його поручителя, який, як передбачається, має більш стійке фінансове становище. Тим самим невиконання платником податків своїх фіскальних зобов'язань перед державою тягне і відповідальність його поручителя. Проте примусове стягнення суми податкової недоїмки та нарахованих пені можливе для податкових органів лише в судовому порядку.
Порука оформляється відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації договором між податковим органом та поручителем. У рамках одного податкового зобов'язання можуть виступати кілька поручителів, які відповідають за боргами платника податків солідарно, якщо інше не передбачено договором поруки. Поручителем може бути як фізична, так і юридична особа.
При виконанні поручителем своїх обов'язків за договором податкової поруки він набуває право регресної вимоги від платника податків сплачених ним сум, а так само відсотків за цими сумами і відшкодування збитків, що виникли у зв'язку з виконанням податкового обов'язку платника податків. На відміну від цивільних правовідносин, у податкових відносинах поручитель зобов'язується виконати податкову обов'язок платника податків у повному обсязі, а не в частині. Якщо поручитель сам порушує строки виконання податкового обов'язку, то нараховується на суму заборгованості пеня також буде підлягати оплаті поручителем. Якщо термін договору поруки не визначений, порука припиняється, якщо кредитор протягом року з дня настання терміну виконання забезпеченого порукою договору не пред'явив позову до поручителя. Порука припиняється, якщо кредитор не пред'явив позову поручителя протягом двох років з дня укладення договору поруки.
3.3 Пеня
Податкове законодавство розуміє під пенею грошову суму, яку платник податку, платник зборів або податковий агент повинен виплатити в разі сплати належних сум податків і зборів у строки, більш пізні, ніж встановлені законодавством про податки і збори (див. Додаток 5).Пеня спрямована на гарантування своєчасного та повного внесення податку до відповідного бюджету. Особливістю правового режиму пені є можливість її застосування незалежно від вини платника податків, а також інших способів забезпечення податкового обов'язку. Пеня сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів, які гарантують сплату податків, а також незалежно від накладення заходів відповідальності за порушення податкового законодавства. Наприклад, якщо платник податку за результатами податкової перевірки був притягнутий до податкової відповідальності за неповну сплату суми податку, він, крім недоїмки та накладеного штрафу, зобов'язаний буде сплатити і пені.
Не нараховуються пені на суму недоїмки, яку платник податків не міг погасити в силу того, що за рішенням податкового органу або суду були припинені операції платника податків у банку або накладено арешт на майно платника податків.
За загальним правилом пені нараховуються за кожний календарний день прострочення сплати податків і зборів, починаючи з дня, наступного за днем закінчення термінів сплати податків і зборів, по день виконання обов'язку з їх сплати, або по день прийняття рішення про зміну термінів сплати податків і зборів включно . При цьому подання заяви про надання відстрочки чи розстрочки сплати податків і зборів не припиняє нарахування пені на суму недоїмки.
Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку або збору. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування ЦБ РФ. Податкові органи не наділені правом довільно змінювати розмір пені.
Приклад:
Відповідно до статті 333.14 НК РФ водний податок підлягає сплаті у строк не пізніше 20 - го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом .. Платник податків перелічив податок у розмірі 17 750 руб., Але у встановлений термін сплатив до бюджету тільки 10 000 руб. У цьому випадку з 21-го числа на суму несплаченого податку (7750 руб.) Буде нараховуватися пеня за кожен календарний день прострочення. 28-го числа цього ж місяця сума недоїмки була перерахована до бюджету. Прострочення склала 8 днів, сума недоїмки - 7750 руб., Умовна ставка рефінансування ЦБ РФ - 13%.
Сума пені до сплати в бюджет:
ставка пені складе 0,043% (13% х 1: 300); сума пені складе 26,66 руб. (0,043% х 7750 руб. Х 8 дн.).
Якщо протягом терміну, поки числилася заборгованість, ставка рефінансування змінювалася, то потрібно розрахувати пені за кожний проміжок часу, коли ставка була постійна. А потім отримані результати скласти.
Приклад:
ТОВ "Аква" за підсумками роботи за квітень 2008 року нарахувало водний податок - 100 000 руб. Заплатити податок потрібно було до 20 травня. Однак гроші в бюджет організація перерахувала лише 25 червня. Отже, за несвоєчасну сплату податку ТОВ "Аква" має сплатити пеню.
Термін, протягом якого за підприємством значилася заборгованість, становить 36 днів (з 21 травня по 25 червня включно). З 21 травня по 20 червня, тобто протягом 31 дня, умовна ставка рефінансування ЦБ РФ становила 10,75% відсотків. А з 21 червня вона підвищилася до 11 відсотків. Таким чином, пені складуть:
(100 000 руб. X 31 дн. X 10,75%: 300) + (100 000 руб. X 5 дн. X 11%: 300) = 1294 руб.
Сума пені сплачується одночасно зі сплатою сум податку (збору) або після сплати таких сум у повному обсязі. Якщо сплаченої суми недостатньо для покриття в повному обсязі недоїмки і пені, то в першу чергу погашається заборгованість по податку, а потім суми пені. Закон допускає примусове стягнення пені за рахунок:
1) грошових коштів платника податків, що знаходяться на його рахунках в банку;
2) іншого майна платника податку у передбаченому в НК РФ порядку (порядок примусового стягнення пені може бути незаперечним або судовим: у безспірному порядку пеня стягується з організацій (юридичних осіб), а в судовому порядку - з фізичних осіб).
У разі перевищення пені розміру податкової недоїмки вона перетворюється на податкову санкцію і набуває штрафну функцію.
ü виконавчі документи, які передбачають відшкодування шкоди життю та здоров'ю, аліменти;
ü виконавчі документи, що передбачають виплату вихідної допомоги та оплати праці, у тому числі за авторськими договорами;
ü платіжні документи, що передбачають виплату заробітної плати;
ü відрахування до ПФР, ФСС РФ і фонди обов'язкового медичного страхування.
Причому надходити гроші на розрахунковий рахунок можуть, але списувати їх з рахунку організація, так само як і банк, за винятком перерахованих випадків, не вправі.
Призупинити операції можна тільки по поточних рахунках як рублевих, так і валютних, а "заморозити" позичкові, бюджетні та депозитні рахунки податкові органи не вправі. З 1.01.2009 року з валютного рахунку організації будуть припинятися не всі операції, а тільки в межах суми, яка вказана у рішенні податкового органу, за курсом ЦБ РФ, встановленим на дату початку дії призупинення. У зв'язку з цим організація - платник податків має право використовувати грошові кошти, що знаходяться на її рахунку в банку, в частині перевищення суми, яка вказана у рішенні інспекції про припинення, на свій розсуд. НК РФ не дозволяє стягнути податок з депозитного рахунку, якщо не закінчився термін дії депозитного договору. Але податковий орган має право дати банку доручення на перерахування після закінчення терміну дії депозитного договору коштів з депозитного рахунку на поточний розрахунковий рахунок, якщо до того часу не буде виконано спрямоване в цей банк доручення (розпорядження) податкового органу про перерахування податку (п. 5 ст . 46 НК РФ).
Чи не має право призупинити операції по рахунках і позабюджетні фонди. НК РФ передбачає дві ситуації, коли операції по рахунках можуть бути припинені:
ü в організації виникає недоїмка з податків і зборів;
ü організація не представила податкову декларацію протягом 10 днів після закінчення встановленого терміну подання такої декларації або взагалі відмовилася від подачі декларації.
Інших підстав податковим законодавством не передбачено.
Рішення про припинення операцій по рахунках може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку (ст. 138 НК РФ). При адміністративному способі платнику податків необхідно подати письмову скаргу до вищестоящого податкового органу або вищій посадовій особі. Зі скаргою він має право звернутися протягом трьох місяців після того, як дізнався, що податкова інспекція призупинила операції з його розрахунковому рахунку (ст. 139 НК РФ). Скарга повинна бути розглянута у строк не пізніше одного місяця з дня її отримання (ст. 140 НК РФ).
Звичайно, для оскарження рішення податкового органу мають бути вагомі аргументи, а саме:
ü невідповідність нормам податкового законодавства;
ü порушення податковими органами процедури його винесення.
Конкретними підставами для оскарження можуть бути такі:
ü відсутність заборгованості з податків;
ü винесення рішень до закінчення терміну погашення недоїмки, зазначеного у вимозі;
ü неподання платнику податку вимоги про сплату податків;
ü винесення рішення про припинення операцій по рахунках особою, яка не уповноважена це робити;
ü відсутність одночасного з рішенням про призупинення операцій за рахунками рішення про стягнення податку;
ü рішення про стягнення недоїмки винесено пізніше 60 днів з моменту закінчення терміну, зазначеного у вимозі про сплату податку;
ü відсутність необхідних реквізитів у рішенні податкового органу про стягнення податку або арешт рахунку (відсутність суми недоїмки і пені, назви податку, за яким є заборгованість, періоду, за який необхідно було здавати декларацію).
У позові платник податків має право вимагати відшкодувати збитки, завдані йому неправомірним арештом розрахункового рахунку. При цьому можна стягнути як реальний збиток, так і упущену вигоду.
Все ж, у випадку застосування призупинення банк зобов'язаний, безумовно, ухвалити рішення податкового органу до виконання і негайно припинити операції по рахунку свого клієнта-платника податків. НК РФ категорично забороняє банку відкривати платнику податків, щодо якого податковим органом прийнято рішення про призупинення операцій по рахунку, нові рахунки. Порушення встановленого заборони утворює склад податкового правопорушення і є підставою для залучення банку до податкової відповідальності. При цьому банк не несе відповідальності за збитки, які виникли у платника податку причини призупинення операції по рахунку.
Рішення про припинення операцій за рахунком платника податків скасовується податковим органом не пізніше одного робочого дня, наступного за днем подання платником податків декларації або документів, що підтверджують повне виконання податкового обов'язку.
Арешт майна застосовується щодо платників податків, які не виконують у встановлені строки обов'язку зі сплати податків і зборів. Обов'язковою умовою застосування даної міри забезпечення рішення податкового органу є наявність у податкових або митних органів достатніх підстав вважати, що недобросовісний платник податків вживе заходів до приховування майна або буде ховатися сам. Застосування арешту майна самим безпосереднім чином торкається права власності і не може здійснюється без врахування відповідних норм цивільного права. Згідно зі ст. 209 ЦК РФ, право власності передбачає наявність у власника трьох правомочностей: володіння, користування і розпорядження.
Положення п. 1 ст. 77 НК РФ про те, що арешт є обмеження «права власності платника податку - організації у відношенні його майна» означає, що арешт може накладатися на майно, щодо якого платник податків - організація здійснює всі три притаманні власнику правомочності; володіння, користування, розпорядження.
Проблемним є питання можливості арешту майна, яким платник податків-організація володіє і користується на правах лізингу. З одного боку, до такого майна платник податків-організація не має такого властивого власнику правомочності, як розпорядження, З іншого - у міру сплати відповідних платежів на пропорційну частину взятого в лізинг майна поширюються правомочності власника в повному обсязі.
Не може піддаватися арешту і майно державних і муніципальних підприємств та установ, оскільки вони володіють ним на праві господарського відання або оперативного управління. Власником же цього майна є держава.
При арешті майна власник втрачає свободу користування та володіння арештованим майном. Ці правомочності здійснюються з дозволу та під контролем податкового органу.
Права на арештоване майно можуть бути обмежені повністю або частково. Повним арештом майна визнається обмеження прав власника щодо розпорядження арештованим майном, при цьому володіти і користуватися цим майном платник податків може тільки з дозволу та під контролем податкового або митного органу. Частковий арешт майна передбачає таке обмеження права власності платника податку, при якому володіння, користування і розпорядження майном допускається з дозволами під контролем податкового або митного органу. Недотримання порядку володіння, користування і розпорядження арештованим майном утворює склад податкового правопорушення і тягне за собою застосування до винного відповідних санкцій.
Податковим законодавством як гарантії дотримання прав власника-платника податків встановлено обмеження щодо обсягу арештованого майна. Арешту підлягає лише те майно, яке необхідно і достатньо для виконання податкового обов'язку.
Рішення про арешт майна приймається у формі постанови керівником (його заступником) податкового або митного органу. Відмінити дане рішення має право той самий податковий або митний орган, який його виніс. Підставою для скасування арешту майна виступає припинення обов'язок платника податків зі сплати податків. Постанова про накладення арешту на майно може бути скасовано вищестоящим податковим або митним органом, а також судом. Режим арешту майна припиняє дію в результаті примусового виконання податкового обов'язку або шляхом реалізації цього арештованого майна.
Податки - основне джерело доходів бюджетів усіх рівнів і від їх реального надходження залежить економічна стабільність держави і соціальна забезпеченість громадян - збільшення зарплат працівників бюджетної сфери, пенсій та допомог.
Стаття 57 Конституції РФ встановлює обов'язок кожного громадянина сплачувати законно встановлені податки і збори. Але далеко не всі юридичні і фізичні особи виконують цей обов'язок. У суспільстві не склалося тверде громадське переконання у необхідності суворого виконання цієї конституційної обов'язки.
- Останнім часом збирання податків в області підвищується. Можливо, завдяки пильній увазі прокуратури до стану законності у сфері оподаткування, - розповідає старший помічник прокурора області з нагляду за виконанням податкового законодавства Олена Загорська.
Практика прокурорського нагляду показує, що порушення податкового законодавства допускають як платники податків, так і посадові особи контролюючих, правоохоронних органів та інших установ. Кількість виявлених порушень закону постійно зростає. У поточному році до адміністративної та дисциплінарної відповідальності притягнуто 52 посадові особи та підприємця, порушено 10 кримінальних справ.
Завдяки прокурорському реагуванню в поточному році відшкодовано збитки, завдані податковими правопорушниками в розмірі більше 30 мільйонів рублів.
Прокуратура спільно з податковими органами та органами внутрішніх справ проводить роботу щодо забезпечення повної та своєчасної сплати податків на доходи фізичних осіб, єдиного соціального податку і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, легалізацію заробітної плати.
Прокурорами внесено 46 подань про усунення порушень податкового законодавства, порушено 2 кримінальні справи та 16 адміністративних проваджень, оголошено 12 застережень, направлено до суду 30 позовних заяв.
- Деякі керівники організацій не перераховують утримані з працівників податки в дохід держави, - говорить Олена Володимирівна. - Наприклад, у ТОВ "Технокурс" генеральний директор Комаров Д.М. і бухгалтер Булатова А.В. протягом 9 місяців 2006 року при здійсненні фінансово-господарської діяльності навмисне ухилилися від сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування шляхом включення завідомо неправдивих даних у розрахункові відомості за авансовими платежами за три квартали на загальну суму 520 тисяч рублів.
Відносно цих осіб було порушено кримінальну справу за п. "а" ст. 199 КК РФ - ухилення від сплати податків, що карається штрафом в розмірі від 200 до 500 тисяч рублів, або позбавленням волі на строк до 6 років.
Після закінчення розслідування справа була направлена до суду. Завдані збитки відшкодовано в повному обсязі.
У порівнянні з минулим роком за такий же період кількість осіб, притягнутих до кримінальної відповідальності, збільшилася з 16 до 28 осіб. В рахунок відшкодування збитків вилучено грошових коштів і майна на 166 мільйонів рублів.
На щастя, багато керівників підприємств починають розуміти, що виплата заробітної плати "в конвертах", ухилення від сплати податків і страхових внесків у державні позабюджетні фонди - це удар по соціальному і пенсійному забезпеченню громадян.
Володимирська газета «Заклик»
(16.08.2007).
Податок - це обов'язковий внесок платника до бюджету і позабюджетні фонди у визначених законом розмірах та у встановлені терміни. Він висловлює грошові відносини, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами у зв'язку з перерозподілом національного доходу і мобілізацією фінансових ресурсів у бюджетні та позабюджетні фонди держави.
Для кожної фізичної особи чи організації своєчасне і повне виконання податкового обов'язку є конституційним обов'язком. Тобто платники податків зобов'язані сплачувати законно встановлені податки, вставати на облік в податкові органи, вести облік своїх доходів і витрат, представляти в податкові органи податкові декларації.
Способи забезпечення виконання податкового обов'язку спрямовані на відновлення порушених фіскальних прав держави і покликані гарантувати державі реальне належне виконання платником податків покладених грошових зобов'язань. Застава майна, поручительство, пеня, призупинення операцій по рахунках платника податків у банку і арешт майна є ефективними засобами забезпечення зобов'язань при часті випадки їх порушення. Невиконання обов'язків по сплаті податків і зборів є підставою для застосування заходів примусового виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, передбачених Податковим Кодексом Російської Федерації.
Таким чином, способи забезпечення зобов'язань спонукають боржника до своєчасного виконання покладеного на нього зобов'язання, адже у випадку прострочення, або невиконання зобов'язання, або неналежного виконання, для боржника настануть несприятливі, невигідні для нього наслідки.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації;
3. Конституція Російської Федерації;
4. Податковий кодекс Російської Федерації;
5.Федеральний закон від 10 липня 2002 року «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», (ст. 27);
6. Закон РФ від 10 грудня 2003 року «Про валютне регулювання та валютний контроль», (ст. 1);
7. Крохіна Ю. А., «Податкове право Росії», 2-е видання, 2005 рік;
8. Латиповим Є. У. «Забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів», 2006 рік;
9. Пансков В. Г. «Податки і оподаткування в Російській Федерації», підручник для вузів, 3-е видання, 2001год;
10. Теплова Н. А., підручник «Право»;
11. Володимирська газета «Заклик», розділ «Економіка», автор Сопунов В.В., 16.08.2007 рік.
12. Програма інформаційної підтримки Російської науки і освіти «КонсультантПлюс: Вища школа».
ставка пені складе 0,043% (13% х 1: 300); сума пені складе 26,66 руб. (0,043% х 7750 руб. Х 8 дн.).
Якщо протягом терміну, поки числилася заборгованість, ставка рефінансування змінювалася, то потрібно розрахувати пені за кожний проміжок часу, коли ставка була постійна. А потім отримані результати скласти.
Приклад:
ТОВ "Аква" за підсумками роботи за квітень 2008 року нарахувало водний податок - 100 000 руб. Заплатити податок потрібно було до 20 травня. Однак гроші в бюджет організація перерахувала лише 25 червня. Отже, за несвоєчасну сплату податку ТОВ "Аква" має сплатити пеню.
Термін, протягом якого за підприємством значилася заборгованість, становить 36 днів (з 21 травня по 25 червня включно). З 21 травня по 20 червня, тобто протягом 31 дня, умовна ставка рефінансування ЦБ РФ становила 10,75% відсотків. А з 21 червня вона підвищилася до 11 відсотків. Таким чином, пені складуть:
(100 000 руб. X 31 дн. X 10,75%: 300) + (100 000 руб. X 5 дн. X 11%: 300) = 1294 руб.
Сума пені сплачується одночасно зі сплатою сум податку (збору) або після сплати таких сум у повному обсязі. Якщо сплаченої суми недостатньо для покриття в повному обсязі недоїмки і пені, то в першу чергу погашається заборгованість по податку, а потім суми пені. Закон допускає примусове стягнення пені за рахунок:
1) грошових коштів платника податків, що знаходяться на його рахунках в банку;
2) іншого майна платника податку у передбаченому в НК РФ порядку (порядок примусового стягнення пені може бути незаперечним або судовим: у безспірному порядку пеня стягується з організацій (юридичних осіб), а в судовому порядку - з фізичних осіб).
У разі перевищення пені розміру податкової недоїмки вона перетворюється на податкову санкцію і набуває штрафну функцію.
3.4 Призупинення операцій по рахунках платника податків у банку
Призупинення операцій по рахунках платника податків у банку - це припинення банком всіх видаткових операцій за цим рахунком, окрім тих, черговість яких відповідно до ДК РФ передує виконання обов'язків по сплаті податків і зборів (ст. 76 НК РФ). Відповідно до ст. 855 ДК РФ до таких видаткових операцій відносяться:ü виконавчі документи, які передбачають відшкодування шкоди життю та здоров'ю, аліменти;
ü виконавчі документи, що передбачають виплату вихідної допомоги та оплати праці, у тому числі за авторськими договорами;
ü платіжні документи, що передбачають виплату заробітної плати;
ü відрахування до ПФР, ФСС РФ і фонди обов'язкового медичного страхування.
Причому надходити гроші на розрахунковий рахунок можуть, але списувати їх з рахунку організація, так само як і банк, за винятком перерахованих випадків, не вправі.
Призупинити операції можна тільки по поточних рахунках як рублевих, так і валютних, а "заморозити" позичкові, бюджетні та депозитні рахунки податкові органи не вправі. З 1.01.2009 року з валютного рахунку організації будуть припинятися не всі операції, а тільки в межах суми, яка вказана у рішенні податкового органу, за курсом ЦБ РФ, встановленим на дату початку дії призупинення. У зв'язку з цим організація - платник податків має право використовувати грошові кошти, що знаходяться на її рахунку в банку, в частині перевищення суми, яка вказана у рішенні інспекції про припинення, на свій розсуд. НК РФ не дозволяє стягнути податок з депозитного рахунку, якщо не закінчився термін дії депозитного договору. Але податковий орган має право дати банку доручення на перерахування після закінчення терміну дії депозитного договору коштів з депозитного рахунку на поточний розрахунковий рахунок, якщо до того часу не буде виконано спрямоване в цей банк доручення (розпорядження) податкового органу про перерахування податку (п. 5 ст . 46 НК РФ).
Чи не має право призупинити операції по рахунках і позабюджетні фонди. НК РФ передбачає дві ситуації, коли операції по рахунках можуть бути припинені:
ü в організації виникає недоїмка з податків і зборів;
ü організація не представила податкову декларацію протягом 10 днів після закінчення встановленого терміну подання такої декларації або взагалі відмовилася від подачі декларації.
Інших підстав податковим законодавством не передбачено.
Рішення про припинення операцій по рахунках може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку (ст. 138 НК РФ). При адміністративному способі платнику податків необхідно подати письмову скаргу до вищестоящого податкового органу або вищій посадовій особі. Зі скаргою він має право звернутися протягом трьох місяців після того, як дізнався, що податкова інспекція призупинила операції з його розрахунковому рахунку (ст. 139 НК РФ). Скарга повинна бути розглянута у строк не пізніше одного місяця з дня її отримання (ст. 140 НК РФ).
Звичайно, для оскарження рішення податкового органу мають бути вагомі аргументи, а саме:
ü невідповідність нормам податкового законодавства;
ü порушення податковими органами процедури його винесення.
Конкретними підставами для оскарження можуть бути такі:
ü відсутність заборгованості з податків;
ü винесення рішень до закінчення терміну погашення недоїмки, зазначеного у вимозі;
ü неподання платнику податку вимоги про сплату податків;
ü винесення рішення про припинення операцій по рахунках особою, яка не уповноважена це робити;
ü відсутність одночасного з рішенням про призупинення операцій за рахунками рішення про стягнення податку;
ü рішення про стягнення недоїмки винесено пізніше 60 днів з моменту закінчення терміну, зазначеного у вимозі про сплату податку;
ü відсутність необхідних реквізитів у рішенні податкового органу про стягнення податку або арешт рахунку (відсутність суми недоїмки і пені, назви податку, за яким є заборгованість, періоду, за який необхідно було здавати декларацію).
У позові платник податків має право вимагати відшкодувати збитки, завдані йому неправомірним арештом розрахункового рахунку. При цьому можна стягнути як реальний збиток, так і упущену вигоду.
Все ж, у випадку застосування призупинення банк зобов'язаний, безумовно, ухвалити рішення податкового органу до виконання і негайно припинити операції по рахунку свого клієнта-платника податків. НК РФ категорично забороняє банку відкривати платнику податків, щодо якого податковим органом прийнято рішення про призупинення операцій по рахунку, нові рахунки. Порушення встановленого заборони утворює склад податкового правопорушення і є підставою для залучення банку до податкової відповідальності. При цьому банк не несе відповідальності за збитки, які виникли у платника податку причини призупинення операції по рахунку.
Рішення про припинення операцій за рахунком платника податків скасовується податковим органом не пізніше одного робочого дня, наступного за днем подання платником податків декларації або документів, що підтверджують повне виконання податкового обов'язку.
3.5 Арешт майна
Згідно з ч. 1 ст. 77 НК РФ, арештом майна як способу забезпечення виконання рішення про стягнення податку визнається дія податкового або митного органу з санкції прокурора щодо обмеження права власності платника податку - організації щодо його майна (див. Додаток 6). Юридична сутність арешту майна платника податків полягає в тому, що він є адміністративно - правовим обмеженням права розпоряджатися власністю.Арешт майна застосовується щодо платників податків, які не виконують у встановлені строки обов'язку зі сплати податків і зборів. Обов'язковою умовою застосування даної міри забезпечення рішення податкового органу є наявність у податкових або митних органів достатніх підстав вважати, що недобросовісний платник податків вживе заходів до приховування майна або буде ховатися сам. Застосування арешту майна самим безпосереднім чином торкається права власності і не може здійснюється без врахування відповідних норм цивільного права. Згідно зі ст. 209 ЦК РФ, право власності передбачає наявність у власника трьох правомочностей: володіння, користування і розпорядження.
Положення п. 1 ст. 77 НК РФ про те, що арешт є обмеження «права власності платника податку - організації у відношенні його майна» означає, що арешт може накладатися на майно, щодо якого платник податків - організація здійснює всі три притаманні власнику правомочності; володіння, користування, розпорядження.
Проблемним є питання можливості арешту майна, яким платник податків-організація володіє і користується на правах лізингу. З одного боку, до такого майна платник податків-організація не має такого властивого власнику правомочності, як розпорядження, З іншого - у міру сплати відповідних платежів на пропорційну частину взятого в лізинг майна поширюються правомочності власника в повному обсязі.
Не може піддаватися арешту і майно державних і муніципальних підприємств та установ, оскільки вони володіють ним на праві господарського відання або оперативного управління. Власником же цього майна є держава.
При арешті майна власник втрачає свободу користування та володіння арештованим майном. Ці правомочності здійснюються з дозволу та під контролем податкового органу.
Права на арештоване майно можуть бути обмежені повністю або частково. Повним арештом майна визнається обмеження прав власника щодо розпорядження арештованим майном, при цьому володіти і користуватися цим майном платник податків може тільки з дозволу та під контролем податкового або митного органу. Частковий арешт майна передбачає таке обмеження права власності платника податку, при якому володіння, користування і розпорядження майном допускається з дозволами під контролем податкового або митного органу. Недотримання порядку володіння, користування і розпорядження арештованим майном утворює склад податкового правопорушення і тягне за собою застосування до винного відповідних санкцій.
Податковим законодавством як гарантії дотримання прав власника-платника податків встановлено обмеження щодо обсягу арештованого майна. Арешту підлягає лише те майно, яке необхідно і достатньо для виконання податкового обов'язку.
Рішення про арешт майна приймається у формі постанови керівником (його заступником) податкового або митного органу. Відмінити дане рішення має право той самий податковий або митний орган, який його виніс. Підставою для скасування арешту майна виступає припинення обов'язок платника податків зі сплати податків. Постанова про накладення арешту на майно може бути скасовано вищестоящим податковим або митним органом, а також судом. Режим арешту майна припиняє дію в результаті примусового виконання податкового обов'язку або шляхом реалізації цього арештованого майна.
4) Практика. Збирання податків у Володимирській області
Стаття 57 Конституції РФ встановлює обов'язок кожного громадянина сплачувати законно встановлені податки і збори. Але далеко не всі юридичні і фізичні особи виконують цей обов'язок. У суспільстві не склалося тверде громадське переконання у необхідності суворого виконання цієї конституційної обов'язки.
- Останнім часом збирання податків в області підвищується. Можливо, завдяки пильній увазі прокуратури до стану законності у сфері оподаткування, - розповідає старший помічник прокурора області з нагляду за виконанням податкового законодавства Олена Загорська.
Практика прокурорського нагляду показує, що порушення податкового законодавства допускають як платники податків, так і посадові особи контролюючих, правоохоронних органів та інших установ. Кількість виявлених порушень закону постійно зростає. У поточному році до адміністративної та дисциплінарної відповідальності притягнуто 52 посадові особи та підприємця, порушено 10 кримінальних справ.
Завдяки прокурорському реагуванню в поточному році відшкодовано збитки, завдані податковими правопорушниками в розмірі більше 30 мільйонів рублів.
Прокуратура спільно з податковими органами та органами внутрішніх справ проводить роботу щодо забезпечення повної та своєчасної сплати податків на доходи фізичних осіб, єдиного соціального податку і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, легалізацію заробітної плати.
Прокурорами внесено 46 подань про усунення порушень податкового законодавства, порушено 2 кримінальні справи та 16 адміністративних проваджень, оголошено 12 застережень, направлено до суду 30 позовних заяв.
- Деякі керівники організацій не перераховують утримані з працівників податки в дохід держави, - говорить Олена Володимирівна. - Наприклад, у ТОВ "Технокурс" генеральний директор Комаров Д.М. і бухгалтер Булатова А.В. протягом 9 місяців 2006 року при здійсненні фінансово-господарської діяльності навмисне ухилилися від сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування шляхом включення завідомо неправдивих даних у розрахункові відомості за авансовими платежами за три квартали на загальну суму 520 тисяч рублів.
Відносно цих осіб було порушено кримінальну справу за п. "а" ст. 199 КК РФ - ухилення від сплати податків, що карається штрафом в розмірі від 200 до 500 тисяч рублів, або позбавленням волі на строк до 6 років.
Після закінчення розслідування справа була направлена до суду. Завдані збитки відшкодовано в повному обсязі.
У порівнянні з минулим роком за такий же період кількість осіб, притягнутих до кримінальної відповідальності, збільшилася з 16 до 28 осіб. В рахунок відшкодування збитків вилучено грошових коштів і майна на 166 мільйонів рублів.
На щастя, багато керівників підприємств починають розуміти, що виплата заробітної плати "в конвертах", ухилення від сплати податків і страхових внесків у державні позабюджетні фонди - це удар по соціальному і пенсійному забезпеченню громадян.
Володимирська газета «Заклик»
(16.08.2007).
Висновок
Розглянувши всі питання курсової роботи, я можу зробити такі висновки.Податок - це обов'язковий внесок платника до бюджету і позабюджетні фонди у визначених законом розмірах та у встановлені терміни. Він висловлює грошові відносини, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами у зв'язку з перерозподілом національного доходу і мобілізацією фінансових ресурсів у бюджетні та позабюджетні фонди держави.
Для кожної фізичної особи чи організації своєчасне і повне виконання податкового обов'язку є конституційним обов'язком. Тобто платники податків зобов'язані сплачувати законно встановлені податки, вставати на облік в податкові органи, вести облік своїх доходів і витрат, представляти в податкові органи податкові декларації.
Способи забезпечення виконання податкового обов'язку спрямовані на відновлення порушених фіскальних прав держави і покликані гарантувати державі реальне належне виконання платником податків покладених грошових зобов'язань. Застава майна, поручительство, пеня, призупинення операцій по рахунках платника податків у банку і арешт майна є ефективними засобами забезпечення зобов'язань при часті випадки їх порушення. Невиконання обов'язків по сплаті податків і зборів є підставою для застосування заходів примусового виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, передбачених Податковим Кодексом Російської Федерації.
Таким чином, способи забезпечення зобов'язань спонукають боржника до своєчасного виконання покладеного на нього зобов'язання, адже у випадку прострочення, або невиконання зобов'язання, або неналежного виконання, для боржника настануть несприятливі, невигідні для нього наслідки.
Список використовуваної літератури:
1. Бюджетний кодекс Російської Федерації;2. Цивільний кодекс Російської Федерації;
3. Конституція Російської Федерації;
4. Податковий кодекс Російської Федерації;
5.Федеральний закон від 10 липня 2002 року «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», (ст. 27);
6. Закон РФ від 10 грудня 2003 року «Про валютне регулювання та валютний контроль», (ст. 1);
7. Крохіна Ю. А., «Податкове право Росії», 2-е видання, 2005 рік;
8. Латиповим Є. У. «Забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів», 2006 рік;
9. Пансков В. Г. «Податки і оподаткування в Російській Федерації», підручник для вузів, 3-е видання, 2001год;
10. Теплова Н. А., підручник «Право»;
11. Володимирська газета «Заклик», розділ «Економіка», автор Сопунов В.В., 16.08.2007 рік.
12. Програма інформаційної підтримки Російської науки і освіти «КонсультантПлюс: Вища школа».